新会计准则的实施对企业的财务管理提出了更高的要求，设置合规、合理的会计科目是会计核算的基础，决定着核算的基础数据、记录方法和原则。是确保财务信息准确性和完整性的关键,直接影响到会计信息质量水平，影响到会计信息提供效率，影响到财务决策的效果。本文探讨新会计准则下的多维会计科目体系设置与应用，并提供详细的操作指南，旨在帮助企业提升财务管理效率。

通常情况下，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、共同类。按照多年的财务工作经验，多维会计科目的设置需要考虑几个维度:

1、需要考虑选用的会计准则的法定要求。原则上国内企业应参考会计准则统一规定的一级会计科目编号（4位编码），不要随意打乱重编，企业可结合自身实际增设、减少或合并某些会计科目及设置明细科目。

2、需要考虑企业财务分析的管理需求。一些企业为发挥财务的管理价值，设置了专门的财务分析岗位，每月需要编制经营分析报告向管理层汇报，经营分析报告的数据来源就是财务核算的数据，因此需要根据财务分析岗位的同事设置细化的会计科目和多维辅助核算项目。

3、需要考虑会计科目与业务系统数据关联，确保财务数据与业务数据的一致性。比如：企业有完善的进销存库存系统、固定资产系统、费用报销系统等业务系统，会计科目设置时按存货大类进行科目设置，固定资产按辅助核算项目分类设置，费用系统需要建立费用项目与会计科目映射关系。

4、需要考虑会计科目与辅助核算实行分层设计，应分尽分、精准到点。在设计会计科目和辅助核算（核算维度）时能使用辅助核算（核算维度）的，就不要使用明细科目。辅助核算能够使会计科目体系更加简洁，同时通过设置不同的辅助核算维度，实现对经济业务的多维度反映和管理。

一、多维会计科目体系设置方法：

1.一级科目应严格遵循《企业会计准则-应用指南》附录的“会计科目和主要账务处理”设置科目，统一编码,科目名称和核算内容需与准则要求一致，应符合合规通用的原则。企业可结合自身实际增设、减少或合并某些会计科目，制造型企业的会计科目可分为五类，包括资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。

2.明细科目设置要坚持“分类合理，繁简适当”的原则，建议一般设置到三级科目即可，避免层级过深导致数据混乱和增加管理成本。若需更详细核算，可通过核算维度（如部门、项目、客户等）辅助分析，而非增加科目层级，应符合简洁高效的原则。科目编码时，不要将编码顺序号全部填满，保持一定的可扩展性。

3.由业务模块集成的会计科目通常不需要增加明细科目，如启用了固定资产系统，可设置资产类别的辅助项目，如启用进销存存货系统，可设置存货类别与存货科目的映射关系，如启用费用管理系统，可设置费用项目、部门核算、人员辅助的辅助核算。会计科目的设置应在一定时期内保持稳定，不宜经常变更，符合相对稳定性的原则。并非要求会计科目绝对不能变更，当会计环境发生变化时，会计科目也应随之作相应的调整，以及时全面地反映经济活动。

4.辅助核算是对账务处理的一种补充，即实现更广泛的账务处理，也适应企业管理和决策的需要。常见的辅助核算有：往来单位、部门、个人、项目等。部分财务软件还支持自定义扩展辅助核算项，以满足企业个性化需求。辅助核算必须设在末级科目上，尽量不要修改科目的辅助核算。

5.设置会计核算科目与核算维度都要遵循业务需求导向，匹配管理需求。

(1)当需要按单一维度核算时，明细科目更简单直接。如应付职工薪酬科目核算的内容多而杂，包括职工工资、职工福利费、职工教育经费、社会保险、住房公积金等均通过本科目核算,应设置完整合规的明细科目。如应交税费科目设置需要考虑符合税务相关规定的要求，更有利于税务申报。

(2)当需要按多个维度分析数据时，应采用辅助核算方式。如应收账款、预收账款、预付账款、应付账款、其他应收款和其他应付款这三组往来科目是最重要的，使用频率较高，需要设置二级甚至到三级明细科目。费用类科目主要以辅助核算为主，根据需要核算的精细度来设置【部门】、【职员】、【项目】等辅助项目，也可以同时设置多个辅助核算项目。会计科目和辅助核算的组合如下：

二、制造型企业多维会计科目设置示列：

1.货币资金和交易性金融资产科目设置示例

1.1银行存款科目核算企业存入银行或其他金融机构的款项，因银行账户是变动的，不但会增加，还会减少，所以建议设置成辅助核算。

1.2交易性金融资产是指核算企业指定或应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。通过“交易性金融资产”科目核算，可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。

2.应收往来科目设置示例

2.1应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。实务中，电子债权凭证（以“链”“信”“单”“宝”“e”等命名）与商业承兑汇票具有高度相似性，在会计上将其计入应收票据科目核算确实有一定合理性。如已背书或已贴现未到期的或期末库存的银行承兑汇票（6+9）和电子债权凭证应重分类到应收款项融资。

2.2应收账款科目需下设明细科目，如“应收账款-开票应收”和“应收账款-未开票应收”，方便总账与应收款管理模块对账。并设置以客户维度的辅助核算，方便与客户进行对账。

2.3合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。 会计科目设置为按合同或项目维度的辅助核算。

2.4坏账准备根据预计各种应收款项可能发生的坏账，或者是没有把握收回的应收款项设置明细科目，分别对应“应收票据”“应收账款”“其他应收款”“应收款项融资”“长期应收款”等科目。

3.其他应收款科目设置示例

3.1其他应收款科目是企业因主营业务以外的业务产生的应收款项，包括应收各种赔款、罚款、应收出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项(如代垫员工的社保、公积金、水电费、房租费等)、支付各种保证金(如投标保证金、履约保证金、质量保证金、租赁业务押金等)。

3.2其他应收款可以按往来单位类型下设明细科目,设置相应的辅助核算项目。如“其他应收款－客户”、“其他应收款－供应商”、“其他应收款－员工”、“其他应收款－应收出口退税款”、“其他应收款－其他单位往来”等。

3.3资产负债表中其他应收款项目包括应收利息、应收股利、其他应收款的期末余额，减少减去坏账准备科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

4.存货科目设置示例

4.1存货包括的会计科目有以下：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、半成品、周转材料。

4.2存货类各科目与进销货存货系统中存货类别需要建立映射关系。首先要建立存货类别，如主材类可以分钣材、线材、PCB板等，辅材类可以分膜类、化学品等，耗材类可以分五金材料、劳保材料、办公材料等。半成品可以分钣金半成品、注塑半成品、机加工半成品、组装半成品等。存货分类可根据各个企业的材料特性、工艺流程、管理需求自行确定。其次每个存货类别要与会计科目在设置凭证模板时建立映射关系。

4.3材料采购科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。材料成本差异科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。因此材料采购和材料成本差异科目只有采用计划成本方法核算的企业才会启用。

4.4在途物资科目核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

4.5周转材料科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业(建筑承包商)的钢模板、木模板、脚手架等。

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